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【精讲阶段讲义】第08章 风险应对(费玲艳老师).pdf

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【精讲阶段讲义】第08章  风险应对(费玲艳老师).pdf

【基础精讲班-审计】讲义(费玲艳老师) 第八章 风险应对 本章知识框架 本章考情分析 5 8 本章考查的知识点主要有:控制测试时间、实质性程序要求、控制测试性质、总体应对措施、控制测 0 试含义和要求等。 1 理 4 本章与风险评估章节遥相呼应,在评估出两个层次重大错报风险的基础上,分别通过总体应对措施和 0 代 进一步审计程序来加以应对。确定进一步审计程序中控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围是本 5 章的核心内容。 8 招 0 本章知识点除在在客观题中考查外,综合题中也常将本章理论性内容结合某些认定层次的重大错报风 1 盟 险,考查对控制测试和实质性程序的具体运用。 信 联 2020 年教材在 “进一步审计程序的时间”考虑的因素、 “实质性程序的含义”中新增了有关披露的内 容,值得考生关注。 微 试 本章属于重要的考试章节,往年考查平均分值在 6 分左右。 新 考 更 1 【基础精讲班-审计】讲义(费玲艳老师) 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 一、财务报表层次重大错报风险→总体应对措施 1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性 2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作 3.提供更多的督导 4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素 5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改 二、增加审计程序不可预见性的方法 (一)增加审计程序不可预见性的思路 思路 举例 对某些以前未测试的低于设定的重要性 本年度将应收账款实际执行重要性水平定为10 万元,以前年度 水平或风险较小的账户余额和认定实施 审计只对不小于实际执行重要性的应收账款账户进行测试,本 实质性程序 年起对低于该重要性的账户也实施抽查。 把某些审计程序的执行时间由固定的时间往前或往后调整,以 调整实施审计程序的时间 超出被审计单位的预期。 采取不同的审计抽样的方法 以前采用传统变量抽样,本年起采用货币单元抽样 选取不同的地点实施审计程序,或预先 不预先通知被审计单位的情况下,选择一些以前未曾到过的盘 不告知被审计单位所选定的测试地点。 点地点进行存货监盘 (二)增加审计程序不可预见性的实施要点 1.事先与被审计单位高层管理人员沟通,要求实施不可预见性程序,但不告知其具体内容。 可在签约时提出这一要求。 2.虽然对于不可预见性程度没有量化的规定,但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确 定具有不可预见性[程度高低]的审计程序。 3.项目负责人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序,但同时要避免 使项目组成员处于困难境地。 5 增加审计程序不可预见性的示例 8 审计领域 可能适用的不可预见性审计程序 0 1 向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问,例如采购、销售、生产人员等 存货 4 理 在不事先通知被审计单位的情况下,选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘 现金和 多选几个月的银行存款余额调节表进行测试 0 代 5 银行存款 对有大量银行账户的,考虑改变抽样方法 8 招 向以前审计中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问,例如负责处理大客户账 0 户的销售部人员 1 盟 改变实质性分析程序的对象,例如按细类分析收入 销售和 信 联 针对销售和销售退回延长截止测试期间 应收账款 微 实施以前未曾考虑过的程序,例如: 试 (1)函证销售条款或对销售额较不重要、以前未曾关注的销售,例如对出口销售实 施实质性程序; 新 考 更 2 【基础精讲班-审计】讲义(费玲艳老师) (2)实施更细致分析程序,例如使用计算机辅助审计技术复核销售及客户账户; (3)测试以前未曾函证的账户余额,如金额为负或零的账户或余额低于以前设定的 重要性水平的账户; (4)改变函证日期,把函证截止日提前或推迟; (5)对关联公司,除函证外,实施其他程序验证。 如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证,可考虑直接向供应商函证确认余额。如 果经常采用函证方式,可考虑改变函证的范围或者时间 采购和 对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目,进行细节测试 应付账款 使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户,以发现特殊项目,例如不同供应商使 用相同银行账户 对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试,例如考虑实地 固定资产 盘查一些价值较低的固定资产,如汽车和其他设备等 集团审计 修改组成部分审计工作的范围或区域,如增加某些不重要的组成部分的审计工作量, 项目 或实地去组成部分开展审计工作 【随堂测·单选题】以下关于审计程序不可预见性的说法中,正确的是( )。 A.注册会计师必须与被审计单位在审计业务约定书中明确提出拟实施不可预见性的审计程 序 B.注册会计师可以与被审计单位人员讨论不可预见性程序的具体情况 C.注册会计师在在设计不可预见性程序时有量化标准 D.注册会计师可以通过调整审计程序的时间来设计不可预见性的审计程序 【答案】D 三、对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改 1.在期末而非期中实施更多的审计程序 (时间安排) 2.通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据 (性质) 3.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量 (范围) 【随堂测·单选题】下列各项措施中,不能应对财务报表层次重大错报风险的是 ( )。 A.在期末而非期中实施更多的审计程序 B.扩大控制测试的范围

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