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【精讲阶段讲义】第07章 风险评估(费玲艳老师).pdf

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【精讲阶段讲义】第07章 风险评估(费玲艳老师).pdf

【基础精讲班-审计】讲义(费玲艳老师) 第七章 风险评估 本章知识框架 本章考情分析 本章考查的知识点主要有:特别风险、预防性检查性控制、控制环境、评估两个层次重 大错报风险、与审计相关的内控等。 本章与第八章共同构成财务报表审计测试流程,即对重大错报风险的识别、评估和应对。 审计的过程简单地说就是在了解被审计单位的基础上识别、评估报表的重大错报风险(第七 章),然后根据评估出来的风险设计相应的程序予以应对(第八章)。故而本章是审计理论中 核心的章节。 本章理论性的内容常在客观题中考查,此外,考试中也会将本章理论部分的内容连同认 定、会计审计实务结合起来在综合题中考查对风险评估的运用(从07 年起一直考查),考生 需结合相关内容掌握风险评估的具体操作方法。 2020 年教材在 “项目组内部讨论”中新增了考虑披露要求,考生稍加关注即可。5 本章属于非常重要的考试章节,往年考查平均分值在8-10 分左右。 8 0 第一节 风险识别和评估概述 1 理 4 0 在风险导向审计模式下,注册会计师以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作的 5 代 主线,最终将审计风险控制在可接受的低水平。风险的识别和评估是审计风险控制流程的起 点。 8 招 0 风险识别和评估,是指注册会计师通过实施风险评估程序,识别和评估财务报表层次和 1 盟 认定层次的重大错报风险。 信 1.风险识别是指找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险; 联 2.风险评估是指对重大错报发生的可能性和后果严重程度进行评估。 微 试 了解被审计单位及其环境是必要程序,特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判 新 考 更 1 【基础精讲班-审计】讲义(费玲艳老师) 断提供重要基础: 1.确定重要性水平,并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当; 2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当,以及财务报表的列报是否适当; 3.识别需要特别考虑的领域,包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性或交 易是否具有合理的商业目的等; 4.确定在实施分析程序时所使用的预期值; 5.设计和实施进一步审计程序,以将审计风险降至可接受的低水平; 6.评价所获取审计证据的充分性和适当性。 了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程,贯穿于整 个审计过程的始终: 评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当,关键是看注册会计师对被审计单位及 其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。如果了解被审计单位及其环境 获得的信息足以识别和评估财务报表的重大错报风险,设计和实施进一步审计程序,那么, 了解的程度就是恰当的。 当然,要求注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,要低于管理层为经营管理企 业而对被审计单位及其环境需要了解的程度。 【随堂测·单选题】下列有关了解被审计单位及其环境的说法中,正确的是()。 A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境 B.对小型被审计单位,注册会计师可以不了解被审计单位及其环境 C.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,取决于会计师事务所的质量控制政策 D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,低于管理层为经营管理企业而对被审 计单位及其环境需要了解的程度 【答案】D 第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部讨论 一、风险评估程序和信息来源 (一)为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。 5 1.询问管理层和被审计单位内部其他人员: 8 (1)询问管理层和财务负责人: 0 ①管理层关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、税收新法规的 1 理 实施以及经营目标或战略的变化等; 4 ②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量; 0 代 5 ③可能影响财务报告的交易和事项,或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并 8 事宜等; 0 招 ④被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构、内部控制的变化。 1 盟 (2)考虑(也可以)询问其他不同级层的人员信 联 询问对象 微询问内容 治理层 财务报表编制的环境 试 内审人员 本年度针对被审计单位内部控制的设计、执行和运行有效性而实施 新 考 更 2 【基础精讲班-审计】讲义(费玲艳老师) 的内部审计程序,以及管理层是否根据实施这些程序的的结果采取 了适当的应对措施 参与生成、处理或记录复杂 评价被审计单位选择和运用某项会计政策的恰当性 或异常交易的员工 内部法律顾问 诉讼、舞弊、产品质量保证、售后责任 销售人员 营销策略的变化、销售趋势或与客户的合同安排 2.分析程序: 实施分析程序时,应当预期可能存在的合理关系,并与被审计单位记录的金额、依据记 录金额计算的比率或趋势相比较;如发现异常或未预期的关系,应在识别重大错报风险时考 虑这些比较结果。 【课堂练习 ·综合题】 资料一 (1) 受食品安全事件影响,甲公司产品出现滞销。为恢复市场占有率,甲公司未因 本年度成本大幅上涨而提高售价,销量逐步回升。 资料二 5 未审数 已审数 项目 8 2015 年 2014 年 0 1 营业收入 7 200 7 500 理 4 营业成本 4 900 0 5 000 5 代 管理费用—商标使用费 30

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