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【精讲阶段讲义】21-外币折算(郁刚老师).pdf

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【精讲阶段讲义】21-外币折算(郁刚老师).pdf

【基础精讲班-会计】讲义(郁刚老师) 第二十一章 外币折算 本章概述 一、记账本位币的确定 (一)记账本位币的选择 (二)境外经营记账本位币的确定 (三)记账本位币变更的会计处理 二、外币交易的会计处理 (一)统账制 (二)分账制 三、外币财务报表折算 近几年考情分析 本章属于中等难度章节,要点包括: 1、统账制下外币交易的会计处理(包括初始确认和期末调整或结算两个步骤); 2、外币财务报表折算的方法。 教材内容变化 本章内容无实质性变化,只是将教材例题21-8 勘误。 第一节 记账本位币的确定 【知识点】记账本位币的确定 号 理 同 代 信 料 微 资 招 一、记账本位币 5 8 8 0 7 1 8 4 8 0 6 5 8 8 2 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境,通常是指企业主 0 7 1 1 Q Q 群 要产生和支出现金的环境,使用该环境中的货币最能反映企业主要交易的经济结果。 新 Q 更 Q 新 更 量 大 日 二、记账本位币的选择 每 我国《会计法》规定,业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币 作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。企业记账本位币的选定,应当 考虑下列因素 1.从日常活动收入的角度看,所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用, 1 【基础精讲班-会计】讲义(郁刚老师) 通常该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。 2.从日常活动支出的角度看,所选择的货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用 产生主要影响,通常以该货币进行这些费用的计价和结算。 3.融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。即视融资活动获 得的资金在其生产经营活动中的重要性,或者企业通常留存销售收入的货币而定。 三、境外经营记账本位币的确定 (一)境外经营 境外经营,通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业 的记账本位币时,也应当视同境外经营。 某实体是否为该企业的境外经营的判断标准: 1.该实体与企业的关系,是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构; 2.该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同,而不是以该实体是否在企业所在地的 境外作为标准。 (二)境外经营记账本位币的确定 境外经营也是一个企业,其记账本位币可能与所属企业相同或不同,其记账本位币的选择 除需考虑前述因素外,还应当考虑该境外经营与所属企业的关系。 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。 4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 四、记账本位币变更的会计处理 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币的,应当采用变更当 日的即期汇率 (对财务指标是否有影响?)将所有项目折算为变更后的记账本位币,折算后的 号 理 代 金额作为新的记账本位币的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算, 因此不会产生汇兑差 同 料 信 资 额。 微 招 5 8 8 0 7 1 8 4 8 0 6  比较报表 5 8 8 2 0 7 1 1 以 Q 可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目,包括: Q 群 新 Q 更 Q 新 资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数; 更 量 当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数; 大 日 每 2 【基础精讲班-会计】讲义(郁刚老师) 第二节 外币交易的会计处理 【知识点】外币交易的会计处理 一、汇率的选择 (一)即期汇率 1、买入价、卖出价和中间价 2、准则中企业用于记账的即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。 3、但是,在企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时,仅用中间价不能反映 货币买卖的损益,需要使用买入价或卖出价折算 (二)即期汇率的近似汇率 通常是指当期平均汇率或加权平均汇率 号 理 同 代 信 料 微 资 招 5 8 8 0 7 1 8 4 8 0 6 5 8 8 2 0 7 1 1 Q Q 群 新 Q 更 Q 新 更 量 大 日 每 3 【基础精讲班-会计】讲义(郁刚老师) 二、外币记账方法 (一)外币统账制 指企业在发生外币交易时,即折算为记账本位币入账。(绝大多数企业采用) (二)外币分账制 企业在日常核算时分别币种记账 资产负债表日,分别货币性项目和非货币性项目进行调整: 1、货币性项目按资产负债表日即期汇率折算 2、非货币性项目按交易日即期汇率折算:产生的汇兑差额计入当期损益 该方法在实务中只是由银行等少数金融企业采用 三、外币统账制的会计处理 (

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