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ok姜葵-注册会计师-会计-精讲班-第十四章.pptx

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会计;第十四章 金融工具★★★;1.本章内容重要,在近年考试中平均分值在8分左右。本章的重点内容是各类金融资产的划分、初始计量、后续计量、金融负债与权益工具的区分、套期会计和金融资产转移等。本章既可以出客观题,也可以单独或结合其他相关考点出主观题。 在2017年、2016年的考试中,本章内容是与差错更正的相关知识相结合出现在主观题中,考查的是金融资产分类及转移的账务处理。本章是会计考生的“拦路虎”,很多内容是观念上的变化,内容比较难,涉及很多新的名词,需要在学习中不断熟悉、理解。;2.2018年教材主要变化 本章教材内容根据最新修订的金融工具系列准则进行了调整,金融资产由“四分类”变为“三分类”,其确认、计量和列报等均发生了明显变化。同时,金融负债、权益工具和套期会计等与金融工具相关的知识也均被整合在本章,所以本章内容有较大幅度的增加。;第一节 金融工具概述第二节 金融资产和金融负债的分类和重分类第三节 金融负债和权益工具的区分第四节 金融工具的计量第五节 金融资产转移★★第六节 套期会计★★第七节 金融工具的披露(略);一、金融工具 金融工具,是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。 当企业成为金融工具合同的一方时,企业一般应当确认一项金融资产、金融负债或权益工具等。如图14-1 所示。;二、金融资产金融资产,是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产:(1 )从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。(2)在潜在有利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。(3)将来须用或可用企业自身权益具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。;(4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。其中,企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具,也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。本章不涉及货币资金、长期股权投资等金融资产的会计处理。;三、金融负债金融负债,是指企业符合下列条件之一的负债:(1 )向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。(2)在潜在不利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。(3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。;(4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。『提示』“固定换固定”的衍生工具合同属于权益工具。;四、权益工具 企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证,使之有权按比例以固定金额的任何货币换取固定数量的该企业自身权益工具的,该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具。其中,企业自身权益工具不包括应当按照《企 业会计准则第37号——金融工具列报》 分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具,也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。; 权益工具,是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。权益工具应同时满足下列条件:(1 )该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他方,或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。(2)将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具。;五、衍生工具衍生工具,是指属于金融工具确认和计量准则范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合同:(1 )其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动,变量为非金融变量的,该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。(2)不要求初始净投资,或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比,要求较少的初始净投资。;(3)在未来某一日期结算。常见的衍生工具包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同等。; 金融资产和金融负债的分类和重分类一、金融资产的分类(一)金融资产的分类企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征, 将金融资产划分为以下三类:(1 )以摊余成本计量的金融资产;(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。;『提示』金融工具确认和计量准则在修订前是将根据持有意图将金融资产分为四类,而修订后是根据业务模式和合同现金流量特征将金融资产分为三类。前者具有较强的主观性,后者则是以客观事实为依据。;【例题1 .多选题】关于金融资产的分类,下列说法中正确的有()。A.企业持有的权益工具投资不能划分为以摊余成本计量的金融资产B.企业持有的债券投资只能划分为以摊余成本计量的金融资产C.企业持有的权益工具投资可能被指定为以公允价值计量且其变动计入其 他综合收益的金融资产D.交易性权益工具投资不能划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 ;【答案】ACD【解析】企业持有的债券投资,如果其业务模式并不是仅以收取合同现金流量为目标,则应划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产等,故选项B不正确。企业应将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,故选项C正确。;(二)金融资产的重分类 企业改变其管理金融资产的业务模式时,应当按照相关规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。企业对金融资产进行重分类的,应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理,不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。如表14-2所示。;表14-2金融资产的重分类;第二节 金融资产和金融负债的分类和重分类;【例题2 .单选题】2018年1月1日, 甲公司以1050万元银行存款作为对价购 入乙公司当日发行的一项一般公司债券。 取得时,甲公司根据该项投资的合同现金流量特征及业务模式,将其划分为以摊余成本计量的金融资产。2018年末,该项金融资产的公允价值为1100万元,摊余成本为1035万元。2019年1月1日, 因甲公司管理该类金融资产的业务模式发生改变,甲公司在未来期间对该类金融资产以收取合同现金流量为主,但不排除在未来择机出售该类金融资产的可能,当日,该项金融资产的公允价值仍为1100万元。不考虑其他因素,则下列说法中不正确的是()。;A.甲公司应在2019年1月1日将该项金融资产重分类为以公允价值计量且其 变动计入其他综合收益的金融资产B.甲公司应在2019年1月1日确认以公允价值计量且其变动计入其他综合收 益的金融资产1100万元C.甲公司应在2019年1月1日确认投资收益65万元D.甲公司在2019年1月1日的处理不影响该项金融资产实际利率和预期信用损失的计量 ;【答案】C【解析】甲公司应在2019年1月1日确认其他综合收益65万元

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