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ok姜葵-注册会计师-会计-精讲班-第十三章.pptx

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会计;第十三章 或有事项;1.本章在考试中处于一般地位,分值-般在2分左右,主要为客观题,本章思路比较简单,计算量也较小,总体难度不大。本章的重点和难点是预计负债的确认、计量及其会计处理。或有事项在资产负债表日后期间可能变成确定性事项,应与资产负债表日后事项、会计差错更正、所得税结合复习。本章在考试中较少独立出现。2. 2018年教材主要变化本章由2017年教材第十章负债和所有者权益中第二节的或有事项的相关内容拆分而来。 ;第一节 或有事项的概述(理解)第二节 或有事项的确认和计量第三节 或有事项会计的具体应用★★第四节 或有事项的列报;一、或有事项的特征;二、或有事项的确认(结果:或有资产;或有负债;预计负债;资产);【提示】可能性有四个层次:1). 极小可能:0<可能性≤5%; 2). 可能:5%<可能性≤50%; 3). 很可能:50%<可能性≤95%; 4). 基本确定:95%<可能性<100%; 可能性基本是左开右闭的区间,基本确定比较特殊,是开区间。;【例题1·多选题】(2015年)下列关于或有事项的表述中,正确的是( )。A.或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务B.预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报c.或有事项形成的资产应当在很可能收到时予以确认D.预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益;【答案】A【解析】选项B,在报表列报时,预计负债与或有资产不能相互抵销;选项c,或有事项确认为资产必须同时满足三个条件:(1)相关义务已确认为负债;(2)从第三方或其他方得到的补偿基本确定收到;(3)赔偿的金额能够可靠地计量;选项D,预计负债计量应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项,但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。;一、或有事项的确认:见第一节二、或有事项的计量即预计负债的计量。 (一)最佳估计数的核算;2.会计处理借:营业外支出(罚款、担保支出等) 管理费用(诉讼费等) 销售费用(保修费等) 贷:预计负债借:预计负债贷:其他应付款(或有事项转为确定事项) 银行存款或原材料等 (实际发生) 营业外支出/管理费用/ 销售费用(没有发生);【例13—2】 甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业,20 × 8年第一季度,共销售A产品60 000件,销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保证条款,该产品售出后一年内,如发生正常质量问题,公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录,如果发生较小的质量问题,发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题,发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测,本季度销售的产品中,80%不会发生质量问题;l5%可能发生较小质量问题;5%可能发生较大质量问题。;据此,20×8年第一季度末,甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为:360000000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=900 000(元);(二)预期补偿额; (三)预计负债计量需要考虑的其他因素;【链接】企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的.应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。;【例题2.单选题】达利公司于2013年10月被可力公司起诉,可力公司声称达利公司侵犯了其软件版权,要求达利公司予以赔偿,赔偿金额为400万元。在应诉过程中,达利公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托立新公司开发的。如果这套软件确有侵权问题,立新公司应当承担连带责任,对达利公司予以赔偿。达利公司在年末编制会计报表时,根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见,认为对可力公司予以赔偿的可能性在50%以上,最有可能发生的赔偿金额为300万元;从立新公司获得的补偿基本确定可以收到,最有可能获得的赔偿金额为350万元。在上述情况下,达利公司在年末应确认的负债和资产的金额分别是( )。;A.300万元和300万元 B.300万元和350万元C.400万元和350万元 D.400万元和300万元;【答案】A【解析】迭利公司对可力公司的赔偿符合预计负债确认的三个条件,应确认的负债金额为300万元。在将其与或有事项有关的义务确认为负债的同时,企业也可能拥有反诉或向第三方索赔的权利。对于该补偿金额,在基本确定能够收到时作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。因此,确认的资产金额为300万元。 ;一、未决诉讼或未决仲裁 ;【例l3—4】 20×8年11月1日,乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。20×8年12月31日,公司尚未接到法院的判决。丁公司预计,如无特殊情况很可能在诉讼中获胜,假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 000元。在咨询了公司的法律顾问后,乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1 600 000元至2 000 000元之间的某一金额,而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同,其中诉讼费为30 000元。;此例中,丁公司不应当确认或有资产,而应当在20×8年12月31日的报表附注中披露或有资产1900000元。乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债,金额为: (1600000+2000000)÷2=1800 000(元)同时在20×8年12月31日的附注中进行披露。乙公司的有关账务处理如下:借:管理费用——诉讼费 30000营业外支出 1770000贷:预计负债——未决诉讼 1800000;二、债务担保 企业对外提供债务担保常常会涉及诉讼,这时可以分别以下不同情况进行处理:;【例题3·单选题】(2015年)20×4年1月1日,甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。20×4年6月1日,乙公司因无力偿还该笔到期债务被债权人起诉。至20×4年12月31日,法院尚未判决,但经咨询律师,甲公司认为有55%的可能性需要承担全部保证责任,赔偿400万元,并预计承担诉讼费用4万元;有45%的可能无须承担保证责任。20×5年2月10日,法院作出判决,甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用4万元。甲公司表示服从法院判决,于当日履行了担保责任,并支付了4万元的诉讼费。20 x 5年2月20日,20 x4年度财务报告经董事会批准报出。不考虑其他因素,下列关于甲公司对该事件的会计处理中,正确的有( )。;A.在20×4年的利润表中确认营业外支出400万元B.在20×4年的财务报表附注中披露或有负债400万元C.在20×5年实际支付担保款项时确认为预计负债D.在20×4年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用;【答案】AD【解析】因该担保事项产生的或有负债在20×4年年末已满足预计负债确认条件,甲公司应于20 x4年年末进行会计处理,确认预计负债404万元,并对相应的预计负债进行披露,选项B和C错误。;三、产品质量保证 符合预计负债确认条件的,按照权责发生制原则,在销售成立时确认预计负债

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