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ok姜葵-注册会计师-会计-精讲班-第十六章.pptx

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会计;第十六章 收入、费用和利润;1.本章在考试中处于非常重要的地位,历年分数都较多6~10分,各种题型均涉及,常考大题,很可能与“利润表、前期差错更正、资产负债表日后事项”等其他章节内容结合出题,属于会计考试核心章节之一,也是注册会计师在以后职业过程中关注度最高的一个领域。考生应熟练掌握各种收入的确认、计量的基础知识。在近几年考试中新颖的收入业务层出不穷,令部分考生无所适从。今年准则有很大变化,考生平时应提升自身对经济实质的判断,提高自己结合收入五个基???步骤则判断收入确认的能力,注意多作跨章节演练。;2.2018年教材主要变化 本章内容由2017年教材第十一章收入、费用和利润中除借款费用和政府补助以外的其他内容拆分而来,且收入部分按照财政部于2017年7月5日印发的《企业会计准则第14号——收入》重新编写;营业外收支的核算内容按照《一般企业财务报表格式》进行调整。;第一节 收入第二节 费用第三节 利润;一、收入的确认和计量 收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成经营目标所从事的经常性活动及与之相关的其他活动。收入确认和计量大致分为五步:第一步,识别与客户订立的合同;第二步,识别合同中的单项履约义务;;第三步,确定交易价格;第四步,将交易价格分摊至各单项履约义务;第五步,履行各单项履约义务时确认收入。;(一)收入的确认 1.识别与客户订立的合同 (1)收入确认的原则 企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得商品控制权包括以下三个要素:①能力,即客户必须拥有现时权利,能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。②主导该商品的使用。③能够获得几乎全部的经济利益。;(2)收入确认的条件 企业与客户之间的合同同时满足下列条件的,企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入:①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;②该合同明确了合同各方与所转让的商品(或提供的服务,以下简称转让的商品)相关的权利和义务;③该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款;④该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;;⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。对于不能同时满足上述收入确认的五个条件的合同,企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务(例如合同已完成或取消),且已向客户收取的对价(包括全部或部分对价)无需退回时,才能将已收取的对价确认为收入; 否则,应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。; 其中,企业向客户收取无需退回的对价的,应当在已经将该部分对价所对应的商品的控制权转移给客户,并且已不再向客户转让额外的商品且不再负有此类义务时,将该部分对价确认为收入;或者,在相关合同已经终止时,将该部分对价确认为收入。 对于在合同开始日即满足上述收入确认条件的合同,企业在后续期间无需对其进行重新评估,除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化。;(3)合同变更 企业应当区分下列三种情形对合同 变更分别进行会计处理,如表16-1所示;表16-1 合同变更的三种情形;【例16-3】A公司与客户签订合同,每周为客户的办公楼提供保洁服务,合同期限为三年,客户每年向A公司支付服务费10万元(假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价)。在第二年末,合同双方对合同进行了变更,将第三年的服务费调整为8万元(假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价),同时以20万元的价格将合同期限延长三年(假定该价格不反映合同变更日该三年服务的单独售价),即每年的服务费为6.67万元,于每年年初支付。上述价格均不包含增值税。 ; 本例中,在合同开始日,A公司认为其每周为客户提供的保洁服务是可明确区分的,但由于A公司向客户转让的是一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的服务,因此将其作为单项履约义务(见后文所述)。在合同开始的前两年,即合同变更之前,A公司每年确认收入10万元。在合同变更日,由于新增的三年保洁服务的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价,; 因此,该合同变更不能作为单独的合同进行会计处理,由于在剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的,A公司应当将该合同变更作为原合同终止,同时,将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理。该新合同的合同期限为四年,对价为28万元,即原合同下尚未确认收入的对价8万元与新增的三年服务相应的对价20万元之和,新合同中A公司每年确认的收入为7万元(28万元÷4年)。;【例16-4】 20x7年1月15日,乙建筑公司和客户签订了一项总金额为1000万元的固定造价合同,在客户自有土地上建造一幢办公楼,预计合同总成本为700万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务,并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。 截至20x7年末,乙公司累计已发生成本420万元,履约进度为60% (420万元÷700万元)。因此,乙公司在20x7年确认收入600万元(1000万元x60%)。; 20x8年初,合同双方同意更改该办公楼屋顶的设计,合同价格和预计总成本因此而分别增加200万元和120万元。 在本例中,由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更日或之前已提供的服务不可明确区分(即该合同仍为单项履约义务),因此,乙公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理。合同变更后的交易价格为1200万元(1 000万元+200万元), 乙公司重新估计的履约进度为51.2% [420万元÷(700万元+120万元)],乙公司在合同变更日应额外确认收入14.4万元(51.2% x1200万元-600万元)。;【例题1.单选题】A公司与B公司签订一项合同。合同约定,A公司向B公司授权一项商标权使用,B公司需在合同 开始日后,每季度向A公司报告该商标权的使用情况,并在每季度末按照其使用情况收取商标权使用费。该合同在合同开始日即满足合同确认条件。在合同开始日后的第一年内,B公司根据向A公司提供的商标权的使用情况报告,按期支付了商标权使用费。;B公司第二年继续使用该商标权,但其财务状况下滑,融资能力下降,可供使用的现金不足,因此B公司第二年仅第一季度按照合同约定支付了当季的使用费,后三个季度仅按照 名义金额付款。第三年,B公司仍继续使用该商标权,但A公司根据其提供的商 标权使用情况报告发现B公司已经完全丧失了融资能力,付款能力恶化,信用风险显著升高。下列关于A公司会计处理不正确的是()。;在B公司使用该商标权的行为发生时,按照约定的特许权使用费确认收入第二年对B公司的应收款项进行减值测试第三年继续确认特许权使用费收入,同时对现有应收款项是否发生减值继续进行评估合同开始日后的第三年,不再确认特许权使用费收入;【答案】C【解析】第三年,B公司已经完全丧失了融资能力,付款能力恶化,信用风险显著升高,不满足“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”这一条件,因此,A公司不应再确认特许权使用费

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