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ok黄坤-注册会计师-审计-精讲班-第四章第三节审计抽样在细节测试中的运用.pptx

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审计;第三节 审计抽样在细节测试中的运用;第三节 审计抽样在细节测试中的运用;01 样本设计阶段 确定测试目标细节测试的目的是识别财务报表中各类交易、账户余额和披露中存在的重大错报。;01 样本设计阶段 定义总体在实施审计抽样之前,注册会计师必须仔细定义总体,确定抽样总体的范围,确保总体的适当性和完整性。;01 样本设计阶段 定义总体适当性。 CPA应确信抽样总体适合与特定的审计目标。 不同性质的交易可能导致借方余额、贷方余额和零余额多种情况并存,CPA需要根据风险、相关认定和审计目标进行不同的考虑。;01 样本设计阶段 定义总体完整性 总体的完整性包括代表总体的实物的完整性。;01 样本设计阶段 定义抽样单元在细节测试中,抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项纪录,甚至是每个货币单元。;01 样本设计阶段 界定错报在细节测试中,CPA应根据审计目标界定错报,实际审计工作中常常采用错报金额(元)来表示。;02 选取样本阶段确定抽样方法货币单元抽样 货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。 实际上注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检查,而是对包含被选取货币单元的账户余额或交易实施检查。注册会计师检查的账户余额或交易被称为逻辑单元。;02 选取样本阶段确定抽样方法货币单元抽样优点a.货币单元抽样以属性抽样原理为基础,注册会计师可以很方便地计算样本规模和评价样本结果,因而通常比传统变量抽样更易于使用;b.货币单元抽样在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的特征(如变异性);;02 选取样本阶段确定抽样方法货币单元抽样优点c.货币单元抽样中,项目被选取的概率与其货币金额大小成比例,因而无需通过分层减少变异性,而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减小样本规模;d.在货币单元抽样中使用系统选样法选取样本时,如果项目金额等于或大于选样间距,货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目,即该项目一定会被选中;;02 选取样本阶段确定抽样方法货币单元抽样优点e.如果注册会计师预计不存在错报,货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小;f.货币单元抽样的样本更容易设计,且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本。;02 选取样本阶段确定抽样方法货币单元抽样缺点a.货币单元抽样不适用于测试总体的低估,因为账面金额小但被严重低估的项目被选中的概率低,如果在货币单元抽样中发现低估,注册会计师在评价样本时需要特别考虑;b.对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑,因为零余额的项目在货币单元抽样中不会被选取;;02 选取样本阶段确定抽样方法货币单元抽样缺点c.当发现错报时,如果风险水平一定,货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响,从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额;d.在货币单元抽样中,注册会计师通常需要逐个累计总体金额,以确定总体是否完整并与财务报表一致,不过如果相关会计数据以电子形式储存,就不会额外增加大量的审计成本;;02 选取样本阶段确定抽样方法货币单元抽样缺点e.当预计总体错报的金额增加时,货币单元抽样所需的样本规模也会增加,这种情况下,货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。 ;02 选取样本阶段确定抽样方法传统变量抽样:传统变量抽样运用正态分布理论,根据样本结果推断总体的特征。传统变量抽样涉及难度较大、较为复杂的数学计算,注册会计师通常使用计算机程序确定样本规模,一般不需懂得这些方法所用的数学公式。;传统变量抽样优点a.如果账面金额与审定金额之间存在较多差异,传统变量抽样可能只需较小的样本规模就能满足审计自标;b.注册会计师关注总体的低估时,使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适;c.需要在每一层追加选取额外的样本项目时,传统变量抽样更易于扩大样本规模;d.对零余额或负余额项目的选取,传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑。;02 选取样本阶段确定抽样方法传统变量抽样缺点a.传统变量抽样比货币单元抽样更复杂,CPA通常需要借助计算机程序;b.在传统变量抽样中确定样本规模时,CPA需要估计总体特征的标准差,而这种估计往往难以作出,CPA可能利用以前对总体的了解或根据初始样本的标准差进行估计;;02 选取样本阶段确定抽样方法在细节测试中运用传统变量常用的方法①均值法样本审定金额的平均值=样本审定金额÷样本规模估计的总体金额=样本审定金额的平均值×总体规模推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额;02 选取样本阶段确定抽样方法在细节测试中运用传统变量常用的方法②差额法样本平均错报=(样本账面金额-样本审定金额)÷样本规模推断的总体错报=样本平均错报×总体规模估计的总体金额=总体账面金额-推断的总体错报;02 选取样本阶段确定抽样方法在细节测试中运用传统变量常用的方法③比率法比率=样本审定金额÷样本账面金额估计的总体金额=总体账面金额×比率推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额;02 选取样本阶段确定样本规模在细节测试中,CPA确定样本规模应当考虑以下因素:;02 选取样本阶段确定样本规模确定样本量①细节测试中基于货币单元抽样法确定样本量。②使用传统变量描样方法时,CPA通常运用计算机程序确定适当的样本规模。③CPA还可以使用下列公式确定样本规模:样本规模=(总体账面金额/可容忍错报)×保证系数;02 选取样本阶段确定样本规模选取样本并对其实施审计程序 注册会计师应当仔细选取样本,以使样本能够代表抽样总体的特征。 注册会计师应对选取的每一个样本实施适合于具体审计目标的审计程序。 选取的样本中可能包含未使用或无效的项目,注册会计师应当考虑设计样本时是如何界定总体的。;03 评价样本结果阶段推断总体的错报根据样本中发现的错报金额估计总体的错报金额时,CPA可以使用比率法、差额法及货币单元抽样法等。 ;货币单元抽样法如果逻辑单元的账面金额大于或等于选样间隔,推断的错报就是该逻辑单元的实际错报金额;如果逻辑单元的账面金额小于选样间隔,CPA首先计算存在错报的所有逻辑单元的错报百分比,这个百分比就是整个选样间隔的错报百分比,再用这个错报百分比乘以选样间隔,得出推断错报的金额。将所有这些推断错报汇总后,再加上在金额大于或等于选样间隔的逻辑单元中发现的实际错报,CPA就能计算出总体的错报金额。 ;03 评价样本结果阶段在细节测试中,推断的错报是CPA对总体错报作出的最佳估计。在非统计抽样中,CPA运用职业判断和经验考虑抽样风险。;03 评价样本结果阶段考虑错报的性质和原因(书上列举了21项,了解)错报对遵循法律法规的影响程度;错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的指标的影响程度;错报对管理层动机的揭示程度。 ;03 评价样本结果阶段得出总体结论在推断总体的错报,考虑抽样风险,分析错报的性质和原因之后,注册会计师需要运用职业判断得出总体结论。如果样本结果表明注册会计师作出抽样计划时依据的假设有误,注册会计师应当采取适当的行为。;04 记录抽样程序在细节测试中使用审计抽样时,注册会计师通常在审计工作底稿中记录下列内容:测试的

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