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会计制度与资产减值准备.pdf

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会计制度与资产减值准备.pdf


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会计制度与资产减值准备 [摘 要] 近年来,一些企业利用会计法规准则中的灵活性、不完 善性操纵会计利润,实行盈余管理的行为日益严重,已引起社会的广 泛关注。管理盈余的重要手段就是利用“资产减值准备”提供给会计 人员的职业判断机会和空间实现对利润的操纵,进而操控企业的财务 报表,导致了会计信息的虚伪性。应从进一步完善我国会计制度和准 则入手,切实解决资产减值计提中存在的问题,保证会计信息的准确 性,促进我国经济健康发展。 [关键词] 企业会计制度;会计原则;资产减值准备 一、资产减值准备是会计制度的要求和会计原则的体现 我国 《企业会计制度》规定,企业应当定期或者至少于每年年终, 对各项资产进行全面检查,合理预计各项资产可能发生的损失,并依 此计提资产减值准备。同时,《会计准则》还规定了谨慎性原则,当 对某项经济业务或会计事项,存在不同的会计处理方法可供选择时, 应尽可能选择一种不虚增利润和夸大权益的做法。我国目前关于资产 减值准备的规定不仅说明了谨慎性原则的重要性,而且企业通过确认 资产价值,可将长期积累的不良资产泡沫予以消化,提高资产的质量, 使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。同时,通过确 认资产减值,还可使企业减少当期应纳税款,增加自身积累,提高其 抵御风险的能力。另外,企业对外披露的会计信息中通过确认资产减 值,可使利益相关者相信企业资产已得到优化,对企业盈利能力和抵 御风险能力更具信心。 2000 年财政部颁发的新《企业会计制度》在内容上进行了较多 改动,新制度在原有的短期投资减值准备、坏账准备、存货减跌价准 备和长期投资减值准备的基础上新增加了固定资产减值准备、无形资 产减值准备、在建工程减值准备和委托贷款减值准备,由此扩大成了 八项资产准备。这不仅表明了资产减值准备在会计记录和核算中的重 要性,也使我国的企业会计制度更加完善,有利于会计信息质量的提 高。 二、资产减值准备计提中存在的问题 在需要计提的八项资产减值准备中,常被企业用来进行操纵盈余 的是原有制度规定的四项准备,下面依次进行讨论。 1. 短期投资减值准备 会计准则规定,我国企业在运用成本与市价孰低法对短期投资进 行期末评价时,可根据其具体情况,分别采用单项比较、分类比较和 总额比较的方法比较短期投资成本与市价。如果某项短期投资比较重 大(如占整个短期投资 10%以上),应按单项比较为基础计算并确定 计提的跌价准备。这给了一些企业灵活选择的空间,使部分企业通过 对计提方法的选择———总体、类别和单项,达到左右利润的目的。 2. 坏账准备会计准 则规定,企业应当在期末分析各项应收账款的可收回性,并预计 可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备。 企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备计提方法一经确 定,不得随意变更。如需变更,应当在会计报表附注中予以说明。在 确定坏账准备的计提比例时,企业应当根据以往的经验、债务单位的 实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。这对于那些资产 较好,会计核算规范的企业确实可以起到一定的积极作用,使财务报 告更能真实的反映企业财务状况和经营成果;反之,则成为部分企业 调节财务状况的砝码。 3. 存货跌价准备 存货准则规定,存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现 净值计量,如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的 产品系列相关,且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来 进行估价的存货,可以合并计量成本与可变现净值;对于数量繁多、 单价较低的存货,可以按存货类别计量成本与可变现净值。 当存在下列情况之一时,应当计提存货跌价准备:市价持续下跌, 并且在可预见的未来无回升的希望;企业使用该项原材料生产的产品 成本大于产品的销售价格;企业因产品更新换代,原有库存材料已不 适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本;因企 业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生 变化,导致市场价格逐渐下跌;其他足以证明该项存货实质上已经发 生减值的情形。当存在以下一项或若干项情况时,应当将存货账面价 值全部转入当期损益:已霉烂变质的存货;已过期且无转让价值的存 货;生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货;其他 足以证明已无使用价值和转让价值的存货。由于准则允许企业对存货 的跌价准备进行单个或分类计提,以及对发生存货计提情况的判断由 企业自行决定的灵活性,又不免给一些企业空隙可钻。 4. 长期投资减值准备 投资准则要求,企业应当定期对长期投资的账面价值逐项进行检 查,至少于每年年末检查一次。如果市价持续下跌或被投资单位经营 状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值,应将可收回 金额低于长期投资账面价值的差额,确认为当期投资损失。企业持有 的长期投资有的有市价,有的没有市价。对有市价的长期投资可以根 据下列迹象判断是否应当计提减值准备:市价持续 2 年低于账面价 值;该项投资暂停交易 1 年或 1 年以上;被投资单位当年发生严重亏 损;被投资单位持续 2 年发生亏损;被投资单位进行清理整顿、清算 或出现其他不能持续经营的迹象。对无市价的长期投资可以根据下列 迹象判断是否应当计提减值准备:影响被投资单位经营的政治或法律 环境的变化,如税收、贸易等法规的颁布或修订,可能导致被投资单 位出现巨额亏损;被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时 或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,从而导致被投资单位财 务状况发生严重恶化;被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变 化,被投资单位已失去竞争能力,从而导致财务状况发生严重恶化, 如进行清理整顿、清算等;有证据表明该项投资实质上已经不能再给 企业带来经济利益的其他情形。 这里所说的“判断”主要是要求企业的会计人员根据企业的自身 情况,做出主观的职业判断。客观的说,由于每个企业实际情况的不 同和每个会计人员的价值观及经验的不同,可能会使判断的结果有所 偏差,这也是在所难免的。但是,某些企业却利用这个空子为达到自 身目的,对资产减值在提与不提之间随意判断。另外,从会计处理的 角度看,长期投资有成本法和损益法两种。一般情况下,对被投资单 位具有控制、共同控制或重大影响的,长期股权投资应采用权益法核 算(一般情况下投资比例不低于 20% 即可采用权益法)。反之,应该 采用成本法核算。权益法要求投资企业对被投资单位的当期损益要计 入当期的“投资收益”,也就是被投资企业的盈利或损失将影响到投 资企业的投资收益,而投资比例越大,受到的影响也就越大。因此, 部分企业就根据自身的利益对被投资企业的投资比例在 20%上下随 意变动,以达到控制利润的目的。 5. 资产减值准备的计提时间 我国会计制度规定企业应定期或至少每年年度终了检查各项资 产,合理预计各项资产可能发生的损失。然而,对于“定期”会计制 度没有说明,这使企业在操作时有一定的随意性,使企业之间缺乏可 比性。相比之下,国际资产减值准则对计提时间

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