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环境会计理论与实务探讨.pdf

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环境会计理论与实务探讨.pdf


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环境会计理论与实务探讨 作者: 来源: 研究环境会计,就是试图将会计学与环境经济学相结合,通过对 自然资源有效的价值管理,达到协调人与自然、环境与经济和谐发展 的目的。 一、环境会计的理论探讨 传统会计理论是从人类经济活动的角度反映和监督企业资本及 其运动,按权责发生制确认、按历史成本计量、按复式记账记录,由 环境所引发的经济问题在会计中得不到反映。而环境会计则是从人类 的全部活动过程和整个生态环境资源出发,围绕自然资源的耗费应如 何补偿这一主题,着眼于高效利用资源,对环境管理中各个要素作出 确认、计量、记录和报告。 (一)环境会计的对象及内容 传统会计理论抛开生态环境,把会计对象看作是基层单位与资金 运动有关的、能用货币计量的经济活动。环境会计的对象突破了资金 运动这一范畴,将资金之外的环境资源及生态循环价值也确定为会计 对象的内容。在传统会计资产、负债、所有者权益、收入、费用、利 润六大会计要素基础上对会计要素内容重新界定,资产要素中增加 “自然环境资产”,即全世界所共有的空气、水、海洋、矿产资源、 臭氧层等“特定财产”;负债要素中将企业承担的环保社会责任加以 确认;所有者权益要素中将自然资本、环境资源收益、绿色利润等加 入其中;在收入要素中除了确认传统的生产经营所得带来的收入外, 还包括企业在推行环保政策、积极治理污染时所享受到的国家给予的 补贴、奖金和税收减免,企业回收的“三废收入”,其他单位和个人 缴来的环境损害赔偿费或罚金收入以及实施环保措施后企业形象、信 誉度的提高而带来的社会效益等;费用要素不仅仅计算经济成本,还 包括社会成本、环境成本,以及耗用资源和排污而被征收的生态环境 补偿费、治理费、环境研究与开发费等环境保护支出等。 (二)环境会计的确认和计量 环境会计的计量实行以货币计量为主的多种计量单位并用原则, 以劳动价值论与边际效用论为理论基础,以环境标准为主要依据,结 合应用会计学的现有计量方法与环境学的技术评价方法,大胆予以创 新。 1、环境资产的确认和计量。环境资产是指特定的可能带来未来 效用的环境资源。环境资源作为环境资产加以确定的标准,一是环境 资源未来效用的可靠性,二是环境资源计量的可能性,三是环境资源 的地域性。环境会计对会计主体内的绿色资产进行确认可参考下列简 易计量公式: 现实使用价值=直接使用价值+ 间接使用价值 总用户价值=现实使用价值+未来使用价值 自然资产价值=总用户价值+存在使用价值 2 、环境负债的确认和计量。如果企业有支付环境成本的义务, 则应将其确认为负债。确认负债时,有可能出现这样的情况:即虽然 不存在法律义务而企业负有推定义务,或有在法律义务基础上的推定 义务。在这种情况下确认的环境负债,企业管理部门必须作出负担有 关成本的承诺。 3、环境费用的确认和计量。按照支出形式来划分,环境费用可 分为自然资源耗减费用、生态资源的降级费用、维持自然资源基本存 量费用、生态资源保护费用等。环境费用的确认标准,一是未来效用 的不可能性。如果一项支出不产生未来效用,或者未来效用不符合确 认环境资产的标准,那么该项支出应确认为环境费用。二是计量的可 靠性。环境费用计量一般是以货币衡量各项绿色成本费用的发生额。 但有些环境费用,如生态资源降级代价等,则需要通过数量方法计价。 4 、环境效益的确认和计量。环境效益并不体现绿色资产的增加, 相反,环境效益的产生往往会伴随环境资产的减少而减少,如矿藏被 采掘。环境效益的确认标准为:一是环境效益的现实性,人类无意识 地向自然界索取或环境自发地提供给人类一定的环境效用,如呼吸空 气等;二是环境效益的可靠计量性,是指会计计量可核实和反映其真 实程度。环境效益的计量是十分复杂的,必须综合运用会计学、生态 学、资源学与数学等方面的知识。 二、环境会计的会计处理模式探讨 (一)微观环境会计模式-企业环境会计 微观环境会计是从企业的角度来研究企业的行为对环境的影响 以及环境对经济的影响。企业环境会计就是要反映保护环境资源获得 的收益和耗费自然资源、污染环境应承担的负债及治理环境所发生的 支出等。其会计处理模式应在传统会计模式的基础上,实行三个方面 的补充: 1、增设体现环境会计特征的会计科目。如增设“环境收益”、 “环境支出”、“环境效益(或称环境净收益)”、“环保负债”等。 环境收益用来核算自然环境资源带来的经济利益流入;环境支出用来 核算为维护原有的环境或改善环境所发生的耗费;而环境效益,也称 绿色利润,是环境收益与环境费用的差额。 2 、计提环保负债,形成环保专用基金。环保负债的核算可分为 两种:一种是企业耗用自然资源作为本企业制造产品的直接材料,如 自来水厂、矿泉水厂及其他直接使用河水、地下水、湖水生产产品的 企业。此类企业在耗用水资源时,可编制以下会计分录:借记“生产 成本”,贷记“环保负债”;另一种是企业生产排污而污染了自然资 源,如造纸厂排污污染河源、湖泊,热电厂排烟污染大气等。此类企 业可按会计期间编制以下会计分录:借记“环保支出”,贷记“环保 负债”。为避免计提环保负债减少国家的财政收入,企业计提环保负 债的费用应按权责发生制核算会计利润,缴纳所得税时应作纳税调整。 3、财务报告应充分披露企业对环境资源的影响情况。企业环境 会计的信息披露,可以利用财务报表以及财务情况说明书并附专门的 环境报告来提供企业的环境绩效状况。其信息披露形式应多样化:既 有定性的信息,也有定量的信息;既有货币信息,也有以实物、技术 等指标表示的非货币信息。 (1)会计报表。资产负债表和利润表是财务信息的主要载体, 应充分反映环境问题对财务的影响。具体方法是在会计报表内增加合 适的项目,对与环境有关的财务状况和经营成果指标进行单独的披露。 例如,在资产负债表中设置“环保负债”项目,该项目披露企业因生 产耗用或损害自然资源应负担的社会责任;在利润表上,增列“环保 支出”项目,以便准确地核算企业利润。 (2 )财务情况说明书。企业应在财务情况说明书中列明有关环 境会计信息的内容,如会计期间企业生产耗用自然资源的数量;企业 生产活动及排污对环境的污染程度;企业对环境的污染所造成的社会 责任成本,如因污染河水对居民健康的影响等;企业已采用的控制污 染措施及其效果;企业治理污染及达到目标的措施等。 (3 )环境报告。环境报告以列示一系列环境技术和货币指标的 表格为主,也可以同时使用表格、文字、图形等多种方法表述。环境 报告的内容一般包括两部分:第一部分,环境质量情况。包括发生的 污染事故情况,污染物排放情况,有毒有害材料、物品的使用和保管 情况,厂区绿化率以及有偿或无偿承担的其他绿化任务;环境质量指 标的达标率等。第二部分,环境治理和污染利用情况。包括环境治理、 检测、研究的机构及人员情况,环境管理制度和管理体系情况;污染 治理项目完成情况,污染物处理能力及污染物回收利用情况等。 (二)宏观环境会计模式-政府环境会计 宏观环境会计是从国家财政的角度来研究会计问题,考虑的是如 何建立生态资源和环

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