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河北省白酒生产企业农产品增值税进项税额核定扣除操作规范.pdf

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河北省白酒生产企业农产品增值税进项税额核定扣除操作规范.pdf


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白酒生产企业农产品增值税进项税额核定扣除一律采 用投入产出法,其操作规范如下: 一、 白酒生产工艺及特点描述 白酒生产主要经过两个环节:一是以红粮、小麦、稻皮 等农产品为原料,通过发酵、蒸馏等工艺生产出基酒,副产 品为酒糟;二是经过对基酒的加浆降度,生产出不同酒精度 数的成品白酒。 白酒生产企业特点:一是在自产基酒环节耗用农产品, 主要原料为红高粱,辅助材料为稻皮、麸子、大米(大米渣)、 小麦等,由于自产基酒香型口味和酒精度的差异,不同企业 所用农产品种类和单耗数量存在差异,但对于同一企业来 说,基酒的农产品单耗能够准确计算且趋于稳定;二是成品 白酒生产过程中,除耗用自产基酒外,还耗用外购基酒和外 购酒精,且无固定的配比关系,所以用自产基酒生产的成品 白酒数量难以确定。 二、农产品单耗的测算方法及步骤 针对上述特点,白酒生产企业采用单户报批的方式。企 业按以下原理及方法测算农产品单耗: (一)测算原理及方法 1 按照投入产出法,当期农产品耗用数量=当期销售货物 数量(不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量)× 农产品单耗数量。由于企业生产白酒品种繁多,调整频繁, 且每种酒所耗用基酒中的自制基酒、外购基酒、酒精占比经 常变化,同一种白酒不同批次耗用基酒中的自制基酒也存在 差异。如果以当期实际销售白酒数量测定农产品单耗数量, 则农产品单耗在不同期间存在很大差异。但同一企业生产同 一香型和酒精度的自制基酒的农产品单耗数量趋于稳定,因 此按照如下方法测算农产品单耗数量: 农产品单耗数量以自制基酒的农产品耗用数量进行测 定,由于同一企业可能存在生产不同酒精度的基酒,为了简 便计算统一标准,一律按生产基准度基酒(65°为基准度) 的农产品耗用数量测算农产品单耗数量。 (二)测算步骤及公式 1、以 2011年企业实际发生的会计记录及财务报告所反 映的数据,作为农产品单耗测算的基础数据; 2、将 2011年度企业会计账簿记载自制半成品不同酒精 度的基酒本期入库数量,根据白酒行业标准折算为基准度基 酒的数量(折算系数表详见附件一); 基准度基酒本期入库数量=∑(当期账簿记载入库自制 半成品基酒数量×折算率) 3、依据会计账簿记载的农产品实际投料数量和折算为 2 基准度基酒的入库数量,计算每吨基准度基酒耗用的各类农 产品的单耗数量,即为需要测定的农产品单耗数量。 基准度基酒单位耗用农产品数量=本期生产耗用农产品 数量÷本期入库基准度基酒数量 农产品单耗数量=基准度基酒单位耗用农产品数量 4、填写《白酒生产企业农产品单耗测算表》(见附件 二),报税务机关核准。 三、日常进项税额的计算及步骤 (一)计算原理及方法 按照投入产出法的计算原理,以当期销售货物数量(不 含采购除农产品以外的半成品生产的数量)和测定的所销售 货物的农产品单耗数量计算农产品耗用数量,乘以购买单 价,按照扣除率计算农产品增值税进项税额。由于白酒生产 企业的特殊性,我们无法测定销售货物的农产品单耗,而我 们测算的农产品单耗数量为自制基酒的农产品单耗数量。虽 然我们可以通过当期耗用自制基酒数量计算出当期可以生 产的成品白酒数量,但由于当期生产的产品与当期销售的产 品并不同步,因而无法计算销售货物中自制基酒生产成品酒 数量。因此我们只能以当期生产环节耗用自制酒基数量占全 部基酒(含酒精)耗用数量的权重作为当期销售全部产品中 用自制酒基生产的白酒的比重来计算销售白酒中自制基酒 生产成品酒数量。具体计算方法: 3 1、将本期耗用的自产基酒、外购基酒和酒精的数量,按 白酒行业标准折算为基准度基酒的数量,计算出本期耗用自 产基准度基酒数量占全部基酒的耗用数量的比例。 2、将本期销售成品白酒数量按照白酒行业标准折算为基 准度成品白酒的销售数量,乘以本期耗用自产基准度基酒数 量占全部基酒的耗用数量的比例,作为本期销售货物中以自 产基酒生产的基准度白酒数量。 3、按照计算出的本期销售货物中以自产基酒生产的基准 度白酒数量,和已经测定的基准度基酒的农产品单耗数量计 算农产品耗用数量,再根据购买单价和扣除率,计算出本期 允许抵扣的农产品增值税进项税额。 4、免税产品的进项税额分摊。在白酒的生产过程中,一 次投入作为生产原料的农产品同时产生酒及酒糟。酒糟作为 免税产品,在农产品单耗数量的计算上不再予以分摊,其应 负担的不得抵扣的进项税额应依照《增值税暂行条例实施细 则》第二十六条的规定,做进项税额转出处理。 (二)计算步骤及公式 1、计算本期基准度白酒销售数量 基准度成品酒的销售数量为本期销售的不同酒精度数 的酒类产品折算为基准度成品酒数量的合计数: 基准度成品酒的销售数量=∑(本期账簿记载酒类产品 的销售数量×折算率) 4 2、计算本期基准度基酒耗用数量 本期自制基准度基酒耗用数量=本期账簿记载自制基酒 耗用数量×折算率 本期外购基准度基酒耗用数量=本期账簿记载外购基酒 耗用数量×折算率 本期外购基准度酒精耗用数量=本期账簿记载外购酒精 耗用数量×折算率 3、计算本期耗用自制基酒占全部基酒耗用比例 自制基酒耗用比例=本期自制基准度基酒耗用数量/(本 期自制基准度基酒耗用数量+本期外购基准度基酒耗用数量 +本期外购基准度酒精耗用数量) 4、计算本期销售货物中自制基酒生产的白酒数量 销售自制基酒生产的白酒数量=基准度成品酒的销售数 量×自制基酒耗用比例 5、计算本期允许抵扣农产品的购进金额 某农产品当期允许抵扣含税购进金额=销售自制基酒生 产的白酒数量×基准度基酒某农产品单耗×农产品平均购 买单价 本期允许抵扣农产品含税购进金额=∑某农产品当期允 许抵扣含税购进金额 农产品平均购买单价为农产品期末平均买价。 期末平均买价=(期初库存农产品数量×期初平均买价 5 +当期购进农产品数量×当期买价)/(期初库存农产品数 量+当期购进农产品数量) 6、计算本期允许抵扣农产品增值税的进项税额 本期允许抵扣农产品增值税的进项税额=当期允许抵扣 农产品含税购进金额/(1+17%)×17% 7、当期不得抵扣进项税额=当月酒糟销售额÷(当期酒 类产品销售额+酒糟销售额)×当期无法划分的进项税额 无法划分的进项税额包括按投入产出法计算的允许抵 扣农产品增值税进项税额,购进的煤、电、低值易耗品以及 计入管理费科目的办公设施等无法划分的购进货物发生的 进项税额。 8、如果纳税人存在将购进的农产品直接销售的,该部分 农产品增值税进项税额按照以下公式计算: 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品 数量/(1-损耗率)×农产品平均购买单价×13%/(1+13 %) 损耗率=损耗数量/购进数量 (三)申报表填列要求 白酒生产企业每月向主管税务机关报送增值税一般纳税 人申报表主表及附表的同时,还应报送《白酒生产企业农产 品增值税进项税额核定扣除申请表(投入产出法)》(见附件 三)和《基准度折算表》(见附件四),需经主管税务机关核 6 准后农

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