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论我国《保险法》对偿付能力的规定.pdf

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论我国《保险法》对偿付能力的规定.pdf


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论我国《保险法》对偿付能力的规定 一、对《保险法》中有关偿付能力规定的分析 政府对保险企业实行严格监管的主要目的之一,是使保险企业经营保 持充足的偿付能力,一旦发生保险事故,能够及时支付赔款,从而发 挥保险的补偿职能。 我国《保险法》也把偿付能力作为金融监管部门对保险企业监管的内 容之一。该法第97条规定“保险公司应当具有与其业务规模相适应 的最低偿付能力。保险公司的实际资产减去实际负债的差额不得低于 金融监督管理部门规定的数额;低于规定数额的,应当增加资本金, 补足差额。”保险公司的偿付能力如何计算呢?《保险法》中未予明 示,但从该法规定的上下条含义来看,应该作肯定的理解。 但何为“实际资产”、“实际负债”?在会计上,对资产和负债一般 只有固定资产、流动资产、有形资产、无形资产、流动负债、长期负 债、或有负债等概念,并无实际资产、实际负债的概念。 偿付能力的监管以财产保险为主要对象,这是因为财产保险业务存在 巨灾风险。我国的《保险法》也是如此。该法第98条规定“经营财 产保险业务的保险公司当年自留保险费,不得超过其实有资本金加公 积金总和的四倍”。自留保险费是指一家保险公司直接承保业务的保 费收入加上分入保费再减去分出保费。但这一条的规定与上一条的规 定有什么联系呢?同样,虽然《保险法》并未明示,但从上下条的意 思理解,应当作肯定的解释。 “实际资产减去实际负债的差额”与“实有资本金加公积金总和”是 什么关系呢?它们是否为同一概念呢?如果把实际资产理解为资产, 把实际负债理解为负债,那么,资产减去负债的差额为“所有者权益”, 又称“净资产”。保险企业的净资产不仅包括资本金和公积金(资本 公积、盈余公积),而且还包括总准备金和未分配利润。因按保险企 业新财务制度,总准备金已不再提取,即使不考虑总准备金,那么“资 产减去负债的差额”与“资本金加公积金总和”之间也并不等价,二 者相差一个“未分配利润”。未分配利润可正可负,负值表示“未弥 补亏损”,对偿付能力影响极大,忽视不得。假设一个保险企业有资 本金2亿元,资本公积、盈余公积共1亿元,未分配利润为负4亿元。 那么资本金加公积金的总和为3亿元,似乎该公司偿付能力较强,年 自留保费可达12亿元。但资产减去负债的差额(即所有者权益、净 资产)为负1亿元,该公司已无任何偿付能力,已到破产边缘,必须 停止承保,进行整顿,甚至应该宣告破产。 二、对偿付能力概念的界定 由于理论上保险费率是依据保险标的发生保险事故的损失率(即:保 额损失率)的期望值加上一定的安全系数和附加费率制定的,但实践 上由于风险事故的不确定性和损失程度的不确定性,导致保险标的发 生保险事故的实际损失率与期望值并不完全一致,所以会发生保费收 入不足以支付赔款的情况,这时,保险公司只能以保费收入以外的资 金即自有资金支付赔款,因此,保险企业必须保持一定的偿付能力。 保险企业所拥有的全部资产从价值来源上可以分为两部分:一部分为 外来资金,即对债权人的负债,其中绝大部分为对被保险人的负债(未 到期保险责任、尚未支付的赔款等),此外还有对银行(如贷款)、 税务机关(如应交税款)、本企业职能(如应付工资)等负债;另一 部分为自有资金,是设立公司时的原始投入和以后历年税后利润的积 累,归企业的所有者(即股东、出资人)所有,包括资本金、资本公 积、盈余公积、总准备金和未分配利润。会计的基本等式是: 资产=负债+所有者权益 如果一个公司因解散、撤销、破产而清算时,公司的资产应首先用于 清偿债务,如有剩余部分才能分配给所有者(股东)。 保险企业只有拥有一定量的净资产,在保费收入不足以支付赔款时, 就可以动用自有资金即净资产,履行赔付义务。因此,保险企业净资 产的金额可以用来表示其偿付能力。 但是,保险企业资产的帐面价值是按照会计准则反映的,与这些资产 的实际价值(即现在的市场价值)会有一定差距。此外,各类资产的 变现能力也不相同。例如:银行活期存款无论何时取出,均可实现其 价值;银行定期存款提前取出虽然会受利息损失,但本金可完全兑现; 国库券在到期前转让所得金额也可能小于票面价值,但差额很少;房 地产急于抛售可能收不回原价;无抵押、无担保的放款有可能收不回 本金等等。考虑及此,在计算保险公司的偿付能力时,必须对其资产 进行必要的分析。 为了使保险公司的经营保持稳定,法律应对保险公司的资产结构作出 规定。例如,保险企业的新财务制度规定,保险企业的自用固定资产 不得超过其资本金的50%。此外依据 《保险法》第104条的规定, 金融监督管理部门还将制定保险公司可运用资金和资金运用项目占 资金总额的具体比例。法律对保险公司资产结构规定的原则是:对那 些风险较大或不易变现的资产,如股票、不动产投资等进行必要的限 制,在总资产中只能占较小的比重,对那些无风险或变现能力强的资 产,如银行存款、国债等则不加限制,在总资产中可占较大的比重。 此外,无形资产、递延资产也很难变现或不能变现,在计算偿付能力 时应剔除。所以在计算偿付能力时,应当把总资产中那些不符合法律 规定的部分剔除,不能简单地以净资产为偿付能力。在计算偿付能力 时,保险企业的总资产可以分为两部分:一部分是法律、法规认为可 以计算为偿付能力的资产,称为认可资产;另一部分是法律、法规认 为不能计算为偿付能力的资产,称为非认可资产。保险企业的偿付能 力应当是认可资产减去负债的差额,其金额等于或小于净资产。如果 保险企业的资产结构完全符合法律的规定,并且资产中不存在无 形 资产、递延资产等,那么偿付能力等于净资产,如果保险企业的资产 结构有不符合法律规定的部分或资产中存在无形资产、递延资产等, 那么偿付能力小于净资产。 由于:资产=负债+所有者权益; 或 资产=认可资产+非认可资产; 所以:认可资产+非认可资产=负债+所有者权益;或:认可资产- 负债=所有者权益-非认可资产 由此可以导出,计算偿付能力的方法,可以是从认可资产中减去负债, 也可以是从净资产中减去非认可资产。二者结果是一样的。 三、衡量保险企业偿付能力充足与否的标准 保险企业的偿付能力,应当与其业务规模相适应。保险企业的业务规 模以自留保费计量。偿付能力是某一时刻的存量(余额),自留保费 是某一时期的流量 (发生额)。由于保险企业每一会计年度决算一次, 我国《保险法》要求保险企业于每一会计年度终了后向金融监管部门 报送财务报表,所以衡量保险企业的偿付能力是否充足,应当以某一 年度的自留保费与年初的偿付能力相比较,规定年自留保费不得超过 年初偿付能力的一定倍数,或者说,年初偿付能力不得低于年自留保 费的一定比例。 如果从理论上推导偿付能力与自留保费的比例关系,则需要考虑许多 因素。例如,业务量(自留保费)越大,保险事故实际发生的概率就 越近于预期概率,发生保费收入不足以支付赔款的可能性越小,偿付 能力占自留保费的比例就可以低于一些。又如,承保的各危险单位的 自留责任(保额)离散程度越小,实际发生的赔款金额就越

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