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经济金融财务贸易词库:实物交割的会计处理.doc

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经济金融财务贸易词库:实物交割的会计处理.doc


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经济金融财务贸易词库系列文库—— 实物交割的会计处理 经济金融是人类活动重要组成,在社会生产中有重要地位。 本文提供“实物交割的会计处理” 的现代视点解读,以供大家了解。 实物交割的会计处理 从会计核算角度讲,实物交割包括从合约进入交割月份开始,到实物买卖双方在交易所监督下完成交货、付款的现货交易全过程。 交易所涉及的会计核算内容包括:追加交割保证金,按最后交易日的交割结算价作对冲平仓,买方支付交割货款并收到实物商品;卖方提交标准仓单、增值税专用发票并收取交割货款,结转已交割合约占用的交易保证金,处理交割违约,一方违约时交易所公开征购或拍卖交割商品等。 由于实物交割的核算内容较多,会计上应增设以下科目: “应付交割款”科目:核算实物交割日前买方会员根据期货交易所规定交付交易所、由其转交卖方会员的实物价款;卖方会员已向交易所提交仓单,而交易所尚未划转的交割货款。 它是负债类科目,借方登记应付交割货款的减少,贷方登记应付交割货款的增加。 正常情况下,期末一般没有余额。 但存在违约或货款划转不及时,该科目也会有余额。 其明细核算按会员分户进行。 “交割货物”科目:核算实物交割时卖方会员违约时而 由交易所代征购的货物;或买方会员违约时,交易所从卖方会员处接管并进行拍卖的货物。 它是资产类科目,借方登记交割货物的增加,贷方登记交割货物的减少,期末一般没有余额。 代征购的货物转交不及时,该科目会有余额。 “应收风险损失款”科目:核算交易所在违约会员保证金不足时,向受损会员实际垫付的款项。 它是资产类科目,借方登记垫付款的增加,贷方登记垫付款的减少,期末余额在借方,反映交易所向受损会员垫付的风险损失款项的余额。 本科目按会员名称进行明细核算。 下面分别说明实物交割的会计处理。 (一)追加交割保证金 期贷合约进入交割月后随着最后交易日的临近,其内在的履约风险也随之增加。 为此,交易所在交割月内对总的空盘量及每个会员的持仓量都要进行限制。 通常的做法是提高保证金,由交易者自己决定平仓出局的时机,达到总量控制的目的。 交割保证金的比例从进入交割月起就大幅度提高,往往是非交割月的许多倍。 会员单位追加交割保证金时,期货交易所的账务处理与非交割月份追加保证金的做法相同。 借记“应付保证金——结算准备金”科目,贷记“应付保证金——交易保证金”科目。 (二)按最后交易日的交割结算价将实物交割合约对冲平仓 会员单位期货合约到最后交易日仍不平仓,就必须进行实物交割。 由于实物交割过程实际已转变为现货交易,所以在进入到现货交易前,应先行了结期货合约交易,对将要进行实物交割的合约按最后交易日的交割结算价进行对冲平仓。 会计处理与非交割月份合约对冲平仓的处理相同。 期货交易所对会员实现的平仓盈利,借记“会员盈亏”科目,贷记“应付保证金——结算准备金”科目。 对会员实现的平仓亏损作相反的会计分录。 (三)正常交割时对买方会员的核算 实物交割的买方在接到交割通知后,应按规定在最后交割日前将交割货款交到交易所,交易所将标准仓单、增值税专用发票等转交买方会员,并清退买方会员占用在交割合约上的交易保证金。 举例1:甲公司在大连商品交易所做大豆期货的套期保值,已存入交易所结算准备金200万元。 2月10日甲公司买入7月大豆期货合约50手,每手10吨计500吨,成交价为2300元/吨。 大豆期货的交易保证金比例为5%,交易手续费4元/手,交割手续费为4元/吨。 甲公司持仓到7月份的最后交易日,准备进行实物交割。 最后交易日的交割结算价为2380元/吨,上一交易日的结算价为2350元/吨。 最后交易日前的有关会计处理从略。 交割环节的会计处理如下: (1)按最后交易日的交割结算价将合约对冲平仓。 平仓盈利为500×(2380-2350)=15000(元) 交易手续费=50×4=200(元) 借:会员盈亏 15000 贷:应付保证金 ——结算准备金(甲) 14800 手续费收入——交易手续费收入 200 (2)划转交割货款。 按照规定,大豆的交割结算价为该合约自交割月第一个交易日起至最后交易日所有结算价格的加权平均价。 本例中,大豆的交割结算价为2380元/吨。 则: 交割货款的含税价金额=500×2380=1190000(元) 其中不含税价款=119000÷(1+13%)=1053097(元) 销项增值税=1053097×13%=136903(元) 买方会员应交的实物交割款有两种处理方式:一是先将其占用在交割合约上的交易保证金转为交割货款,不足部分再从结算准备金中划扣。 本例中,甲会员应付交割货款1190000元,其交易保证 金余额为595000元(即500×2380×50%),差额595000元 减少其结算准备金。 对此,交易所应作: 借:应付保证金——结算准备金 (甲) 595000 应付保证金——交易保证金(甲) 595000 贷:应付交割款——(甲) 1190000 第二种方法是对交割货款单独处理,即按交割贷款全额向买方会员收取,然后再将交割合约上占用的交易保证金退还给买方。 本例中,交易所划转交割货款时,作: 借:应付保证金——结算准备金(甲) 1190000 贷:应付交割款——甲 1190000 若交割会员直接以银行存款的形式支付交割货款,则交易所的账务处理为: 借:银行存款 1190000 贷:应付交割款——甲 1190000 退还甲会员交易保证金时作: 借:应付保证金-交易保证金(甲) 595000 贷:应付保证金——结算准备金(甲) 595000 (3) 向甲会员收取交割手续费。 交割手续费=500×4=2000(元) 借:应付保证金——结算准备金(甲) 2000 贷:手续费收入——交割手续费收入 2000 (4)向甲会员转交交割仓单时,作账务处理: 借:应付交割款——(甲) 1190000 贷:交割货物 1190000 (四)正常交割时对卖方会员的核算 进入实物交割的卖方会员,按交割规则提交标准仓单、增值税专用发票后,交易所则应将收到买方支付的交割货款及时划转给卖方会员。 举例2:示例1,大连交易所在大豆交割中撮合配对的实物交割买方为甲会员,卖方为乙会员。 乙公司在交易所做大豆期货的套期保值,已存入结算准备金100万元。 4月20日乙公司卖出7月大豆期货合约50手,每手10吨计500吨,成交价为2400元/吨。 至最后交易日仍未平仓,按规定进行实物交割。 其他有关资料同前面例1。 最后交易日前对乙会员的有关会计处理从略。 实物交割环节的会计处理如下: (1)按最后交易日的交割结算价将合约对冲平仓。 平仓亏损为500×(2380-2350)=15000(元) 平仓手续费=50×4=200(元) 结算准备金减少净额=15000+200=15200(元) 借:应付保证金——结算准备金(乙) 15200 贷:会员盈亏 15000 手续费收入——交易手续费收入 200 (2)按提交的实物仓单价值(包括增值税),向乙会员支付交割货款。 ①收到卖方会员的标准仓单时,按交割结算价: 借:交割货物 1190000 贷:应付交割款——乙 1190000 ② 向卖方会员实际划转交割货款时: 借:应付交割款——乙 1190000 贷:应付保证

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