欢迎来到文档下载导航网!

纳税筹划案例全套精讲与分析[共17页].doc

时间:2020-12-10|当前位置:首页 > 行业文档 > 经济/贸易/财会 > |用户下载:

纳税筹划案例全套精讲与分析[共17页].doc


本文档部分文本预览

PAGE 1 二、税收陷阱的防范。 避免在采购合同中出现诸如:“全部款项付完后,由供 货方开具发票”此类条款。因为在实际工作中,由于质 量、标准等方面的原因,采购方往往不会付完全款, 而根据合同这将无法取得发票,不能进行抵扣。只要 将合同条款改为“根据实际支付金额,由供货方开具发 票”,就不会存在这样的问题了。 此外。在签订合同时,应该在价格中确定各具体的款 项包含什么内容,税款的缴纳如何处理。例如,因小 规模纳税人不能开具增值税专用发票(按规定由税务 机关代开外),从小规模纳税人处购进货物就没办法抵 扣增值税进项税额。可以通过谈判将从小规模纳税人 处购进货物的价格压低一点。 三、增值税进项税额确认的筹划。 自 2003 年 3 月 1 日起,增值税一般纳税人取得防伪 税控系统开具的增值税专用发票,其专用发票所列明 的购进货物或应税劳务的进项税额抵扣时限,不再执 行《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通 知》(国税发[1995]015 号)中第二条有关进项税额申 报抵扣时限的规定。增值税一般纳税人申报抵扣的防 伪税控系统开具增值税专用发票,必须自该专用发票 开具之日起 90 日内到税务机关认证,否则不予抵扣进 项税额。增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统 开具的增值税专用发票,应在认证通过的当月按照增 值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣,否则不 予抵扣进项税额。增值税一般纳税人违反抵扣进项税 额的。税务机关将按照《税收征管法》的有关规定予 以处罚。 四、购货对象的选择。 税收是进货的重要成本,从不同纳税人手中购得货物, 纳税人所承担的税收是不一样的。例如,一般纳税人 从小规模纳税人认购的货物,由于小规模纳税人不能 开出增值税发票,增值税不能抵扣(但由税务机关代 开的外)。因此,采购时要从进项税能否抵扣、价格、 质量、何时何种方式付款(考虑资金时间价值)等多 方面综合考虑。 五、购货运费的筹划。 ①购进固定资产的运费不能抵扣增值税,而购进材料 的运费则可以抵扣。采购时应予以考虑。 ②随同运费支付的装卸费、保险费等杂费不能抵扣进 项税额,采购时要予以考虑。 ③购进材料物资等发生运费、售货方名称要求与运费 发票开票方名称一致,否则,购货方不能抵扣运费进 项税。 六、选择合适的委托代购方式。 工业企业在生产经营中需要大量购进各种原、辅材料。 由于购销渠道的限制,工业企业常常需要委托商业企 业代购各种材料。委托代购业务,分为受托方只收取 手续费和受托方按正常购销价格与购销双方结算两种 形式。两种形式均不影响企业生产经营,但其财务核 算和纳税利益各异。 受托方只收取手续费的委托代购业务是指:①受托方 不垫付资金;②销售方将发票开具给委托方,并由受 托方将该发票转交给委托方;③受托方按销售实际收 取的销售额和增值税额与委托方结算货款,并另外收 取手续费。 这种情况下,受托方按收取的手续费缴纳营业税;委 托方支付的手续费作为费用,不得抵扣增值税进项税 额。 受托方按正常购销价格与购销双方结算是指:受托方 接受委托代为购进货物,不论其以什么价格购进,都 与委托方按约定的价格结算,在购销过程中受托方自 己要垫付资金。 这种情况下,受托方赚取购销差价,按正常的购销业 务缴纳增值税。委托方支付给受托方的代购费用视同 正常购进业务,符合规定的抵扣条件时允许抵扣增值 税进项税额。 对于一般纳税人的工业企业而言,由于第二种代购方 式支付金额允许抵扣增值税进项税额,而第一种代购 方式支付的手续费不得抵扣增值税进项税额,那么从 纳税利益的角度看,一般来说,第二种代购方式优于 第一种代购方式。 2.专利、非专利技术指导与相关培训的纳税筹划 韩国 LPDK 公司是一家专门生产显示器回扫线圈的电 子企业。2000 年,该公司与北京某国有电子集团合资 成立了中韩合资北京 LPDJ 电子部品有限公司。由于 韩国 LPDK 公司的技术在世界属于领先地位,技术成 分较高,因而在北京公司投产经营之初,双方约定每 季度由韩国 LPDK 公司派专门技术人员来华对北京公 司的技术骨干进行技术指导,解决生产中发现的问题, 并组织一场全体技术人员的培训。对于韩国技术人员 来华的技术指导与培训,北京 LPDJ 公司每次向 LPDK 公司支付技术指导费 5 万美元,折合人民币约 41.35 万元。截止 2003 年年底,北京公司累计向韩 国 LPDK 公司支付技术指导费 661.6 万元人民币。 案例分析 对于这笔技术指导费支出,北京 LPDJ 公司在每次向 韩国公司支付时,依据营业税税目中的“服务业”按照 5 %的税率代扣了营业税,即每次代扣韩国 LPDK 公司 在华技术指导服务的营业税=41.35 ×5 %=2.0675 (万元),四年累计代扣税款 33.08 万元。在税务专家 对该公司进行涉税风险诊断时,对于该公司的这笔涉 税业务操作,专家们认为,通过合理筹划,可以达到 减少税款支出的目的。 筹划方案 通过对该项业务涉税流程的分析,专家们提出:由于 韩国技术人员每次来华,不但要针对中方技术人员提 出的问题进行技术上的指导,还要对全体技术人员开 展一次最新技术操作的培训,而技术指导与培训在适 用的营业税税率上是存在差异的。根据《营业税暂行 条例实施细则》和《营业税问题解答(之一)》(国税 函?眼 1995?演 156 号)的规定,技术指导应依照“服 务业”税目适用 5%的税率,而《营业税税目注释》中 所称的文化体育业中的培训包括各种培训活动(见《营 业税问题解答(之一)》第十五条),因此韩国技术人 员向中方提供的培训活动应依照“文化体育业”适用 3% 的税率。显然,由于这两种活动之间存在的税率差, 通过将北京公司向韩国公司支付的技术指导费重新界 定为技术指导和技术培训,并将支出总额在这两者之 间合理划分,可以达到合理减轻该涉税业务整体税负 的目的。 在具体操作上,根据专家的建议,企业财务可通过重 新签订技术服务合同,约定韩国技术人员每次来华进 行现场技术指导和主讲一次培训会议,中方就这两项 服务分别支付劳务费 0.5 万美元和 4.5 万美元,折合 人民币 4.135 万元和 37.215 万元。这样,中方每次代 扣韩方技术劳务的营业税=4.135×5%+37.215×3% =1.3232(万元),比筹划前少缴税款 0.7443 万元。 按照此方法操作,以北京公司之前支付给韩国 LPDK 公 司 的 661.6 万 元 技 术 指 导 费 为 例 , 只 需 缴 税 21.1712 万元,合计节税=33.08-21.1712=11.9088 万元。 应当说明的是,由于该公司在 2000 年到 2003 年已经 按照 5%的税率代扣了韩国公司 33.08 万元的营业税, 对于该项已经履行的纳税义务无法再予以改变,任何 试图通过变动合同等文件资料的方式达到划分劳务性 质,少缴税款的举措都已经超出了纳税筹划的既定范 围而成为一种偷逃税的违法行为,毕竟超前性是纳税 筹划的一个根本属性,纳税筹划应体现的是“筹”而非 “补”。针对此,北京公司应按照专家提出的筹划思路, 尽早与韩国公司重新签订技术服务合同,在以后的应 税劳务的提供中,尽可能合法地

继续预览文档剩余内容

温馨提示:本页预览文本内容并非错乱,是从文档中提取部分无格式预览!如您需要正常预览文档全文,请点击下方按钮↓↓↓

上一篇:纳税筹划案例的精讲与分析[共21页].doc

栏    目:经济/贸易/财会

下一篇:应交增值税科目账务处理及科目详解338.docx

本文标题:纳税筹划案例全套精讲与分析[共17页].doc

本文地址:https://www.365weibook.com/html/20201210/467376.html

    正常预览或下载提示:

    本页面文档预览是由服务器自动提取的部分内容,并不是文档错乱。如您需要预览全文或下载文档,请点击页面左侧(点击去预览文档全文或下载文档)按钮,进行全文预览或下载。

推荐下载

联系我们 | 广告投放 |网站地图

免责申明:本网站不提供任何形式的下载服务,因此与之有关的知识产权纠纷本网站不承担任何责任。

如果侵犯了您的权利,请与我们联系,我们将进行删除处理。