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第章所得税[共23页].pdf

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第章所得税[共23页].pdf


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1 3.递延所得税资产和递延所得税负债的确认 4.所得税费用的确认和计量 引言 提示:为了使大家对于所得税会计有一个基本的框架性认识, 在概述部分我们舍弃掉某些特殊情况下的特殊处理,仅就一 般情况介绍所得税会计的基本原理。至于更全面的内容在概 述之后进行讲解。 一、所得税在会计中的体现 所得税的核算是会计核算中的难点,应分成两条线:应交所 得税和所得税费用。 1.应交所得税 (1 )应交所得税是按照税法的规定计算的。 应交所得税=应纳税所得额 ×所得税税率=(利润总额+纳 税调整额) ×所得税税率 (2 )应交所得税作为负债核算,在核算中,设置 “应交税费 ——应交所得税”科目进行核算; (3 )应交所得税列示在资产负债表中的流动负债中。 2 2.所得税费用 (1 )所得税费用是按照会计的规定计算的; (2 )所得税费用作为费用核算,在核算中设置 “所得税费用” 科目进行核算; (3 )所得税费用列示在利润表中。 二、所得税会计解决的问题及其思路 1.解决的问题:所得税会计解决的问题就是在应交所得税基 础上如何确定所得税费用。 2.解决的思路: (1 )最简单的方法——应付税款法,即将当期应交所得税作 为当期的所得税费用。缺点:这是收付实现制的思路,不符 合企业会计准则基本准则(权责发生制会计基础)的要求。 为了实现会计内在逻辑的一致性,应当按照权责发生制确定 所得税费用。 (2 )新准则规定的方法——资产负债表债务法 【例 1】某企业 2007 年 12 月 5 日以 100 万元购入某股票, 划分为交易性金融资产。2007 年 12 月 31 日该股票的公平 价值为 80 万元。 3 【答疑编号 1】 借:公平价值变动损益 20 贷:交易性金融资产——公平价值变动 20 此时,交易性金融资产的账面价值为 80 万元。如果未来出售 该股票,按照税法规定,允许税前抵扣的金额为 100 万元, 这里的 100 万元,即为该金融资产的计税基础。这样,账面 价值与计税基础之间就出现了 20 万元的差异。 由于税法不认可公平价值变动损益,所以这 20 万元的差异, 在 2007 年不能在税前抵扣。但税法也不是永远不认可,而 是在实际发生时认可,即在未来处置时可以税前抵扣 20 万元。 如果所得税率为 25%,则会导致未来少纳税 5 万元。即这一 差异很可能会在未来导致经济利益的流出减少,并且金额是 可以确定的,因此,满足了资产的确认条件。因此,企业应 当在资产负债表中确认一项资产——递延所得税资产 5 万元 (假设递延所得税资产科目期初余额为0,企业未来有足够 的应纳税所得税额以利用该可抵扣暂时性差异)。 假设企业 2007 年按照税法规定应交所得税为 100 万元,则 企业应做如下会计处理: 【答疑编号 2】 4 借:所得税费用 95③ (倒挤) 递延所得税资产 5② 贷:应交税费——应交所得税 100① 【例 2】在上例中,假设 12 月 31 日股票的公平价值为 120 万元,其他条件不变,则应作如下会计处理: 【答疑编号 3】 借:所得税费用 100 贷:应交税费——应交所得税 100 借:所得税费用 5 贷:递延所得税负债 5 或者合并上面两笔分录如下: 借:所得税费用 105 贷:递延所得税负债 5 应交税费——应交所得税 100 【例 3】假设例 2 中企业期初递延所得税负债科目余额为 10 万元,则应冲回 5 万元。 5 【答疑编号 4】 借:所得税费用 95 递延所得税负债 5 贷:应交税费——应交所得税 100 三、所得税核算的基本程序 在资产负债表债务法下,所得税核算有三个步骤: 1.计算应交所得税 应交所得税=应纳税所得额 ×所得税率 2.计算暂时性差异的影响额,分别确认递延所得税资产和负 债期末余额 ①递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额 × 适用所得税税率 ②递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额 × 适用所得税税率 ③通过递延所得税资产(负债)期末余额减期初余额得到递 延所得税资产(负债)的本期的发生额。 (3 )计算所得税费用 6 所得税费用=当期所得税+递延所得税 借:所得税费用 递延所得税资产 贷:应交税费——应交所得税 递延所得税负债 第一节所得税会计概述 所得税会计是从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列 示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按 照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差额分别应纳 税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税 负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一期间利润表 中的所得税费用。 企业会计准则规定,企业应采用资产负债表债务法核算所得 税。 一、所得税会计的特点 资产负债表债务法是从资产负债表出发,通过比较资产负债 表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价 值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差额分 7 别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延 所得税负债与递延所得税资产。 递延所得税资产和递延所得税负债的确认体现了交易或事项 发生以后,对未来期间计税的影响,即会增加未来期间的应 交所得税或是减少未来期间应交所得税的情况,在所得税会 计核算方面贯彻了资产、负债等基本会计要素的界定。 二、所得税会计核算的一般程序 企业进行所得税核算一般应遵循以下程序: 1.按照相关企业会计准则规定,确定资产负债表中除递延所 得税负债和递延所得税资产以外的其他资产和负债项目的账 面价值。其中,资产和负债项目的账面价值,是指企业按照 相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。 例如,企业持有的应收账款账面余额为 2000 万元,企业对 该应收账款计提了 l00 万元的坏账准备,其账面价值为 l900 万元,即为该应收账款在资产负债表中的列示金额。 2.按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法, 以适用的税收法规为基础,确定资产负债表中有关资产、负 债项目的计税基础。 3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础,对于两者之间 存在差异的,分析其性质,除企业会计准则中规定的特殊情 况外,分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确定该 8 资产负债表日与应纳税暂时性差异及可抵扣暂时性差异相关 的递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额(期末数), 并将该金额与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额 相比,确定当期应予进一步确认的递延所得税负债和递延所 得税资产的金额或应予转销的金额,作为构成利润表中所得 税费用的递延所得税。 4.确定利润表中的所得税费用。 利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组 成部分,其中,当期所得税是指当期发生的交易或事项按照 适用的税法规定计

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