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第十四章 企业所得税法[共11页].doc

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第十四章 企业所得税法[共11页].doc


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PAGE 1 {财务管理税务规划}第十 四章 企业所得税法 第十四章企业所得税法 打印本页 第一节纳税义务人及征税对象(了解) 一、纳税义务人:在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税 义务人。 二、征税对象:来源于中国境内、境外的全部生产经营所得和其他所得 第二节企业所得税税率(熟悉) 法定税率:33%比例税率,还有两档照顾税率 年应税所得额 3 万(含 3 万) 3-10 万(含 10 万) 10 万以上 适用税率 18% 27% 33% 如果企业上一年度发生亏损,可用当年应税所得予以弥补(以前年度亏损应在补亏 期内),按补亏后的应税所得额选择适用税率。 第三节应纳税所得额的计算(全面掌握) 方法 公式 应纳税所得额=收入公式中收入总额为税法规定的计税收入,准予 直接法 总额-准予扣除项目扣除项目金额为按税法规定范围和限额标准计 说明 金额 算的扣除金额 公式中&纳税调整增加额&是指: 1.会计利润计算中已扣除,但超过税法规定扣 除标准部分; 2.会计利润计算中已扣除,但税法规定不得扣 应纳税所得额=会计除的项目金额; 间接法 利润+纳税调整增加3.未记或少记的应税收益 。 额-纳税调整减少额 公式中&纳税调整减少额&包括: 1.弥补以前年度(5 年内)未弥补亏损额; 2.减税或免税收益; 3.境外企业或境内联营企业分回利润(先调减, 再还原成税前并入应纳税所得额) 一、收入总额 (一)《企业所得税暂行条例》中规定的一般收入--共 7 项 (二)特殊计税收入--共 18 项,主要有: 1.对企业返还流转税的税务处理 企业减税或返还的流转税(含即征即退、先征后退),一般情况下都应并入企业利 润,照章征收企业所得税。 2.资产评估增值的税务处理 资产评估增值的原因 (1)清产核资中的资产评估增值 (2)产权转让中净损益 税务处理方法 不计入应税所得额。 计入应税所得额。 不计入所得额,但在计算应纳税所得额 时不得扣除因评估增值而多提的折旧和 (3)股份制改造中资产评估增值 多摊销的成本,调整方法有两种: (1)据实逐年调整; (2)综合调整。 3.接受捐赠资产 (1)纳税人接受捐赠的实物资产,不计入应纳税所得额; (2)纳税人出售该资产或进行清算时,以出售或清算价格与接受捐赠的实物价格 相比较,谁价高以谁计入应纳税所得额。如果售价高,还可扣除清理费用 关注新增内容: 【例题】某企业将一年前接受捐赠的一台设备出售(原入账价值 12 万元),售价 12.5 万元,另支付出售运输装卸费 0.8 万元,此项业务应纳企业所得税为()。 A.3.696 万元 B.3.86 万元 C.3.96 万元 D.4.125 万元 【参考答案】C 应纳所得税=12×33%=3.96(万元) 4.销售货物给购货方的折扣销售。 在应纳税所得额中扣除的折扣有:销售折扣的折扣额、折扣销售的折扣额(销售额 与折扣额同在一张发票) 5.企业收取的包装物押金,凡逾期未返还买方的,应确认为收入。 6 至 18 项中重点: 11.纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业商品、产品的作为 收入处理;纳税人对外进行来料加工装配业务,按合同约定留归企业的剩余材料也 作为收入处理; 17.金融企业逾期贷款利息处理(变化内容): 自 2002 年 10 月 7 日起,金融企业发放的贷款逾期 90 天(含 90 天)尚未收回的 应收未收利息,应按规定计入当期应纳税所得额;超过 90 天(不含 90 天)的应收 未收利息,不计入当期应纳税所得额,待实际收回时再计入当期应纳税所得额。以 前已按原有规定处理的不再退税,尚未处理的按本规定执行。 18.新股申购冻结资金利息收入征收所得税的确定(新增内容)。 股份公司取得申购新股成功,申购冻结资金的存款利息收入不征收企业所得税;申 购新股未成功,申购冻结资金的存款利息收入应并入公司利润总额,征收企业所得 税。 【例题】 下列各项中,应计入企业当期所得税应纳税所得额的是()。 A.股份公司新股发行期间冻结资金的利息收入(发行未成功) B.纳税人购买国家重点建设债券的利息收入 C.纳税人在产权转让过程中,发生的产权转让净收益 D.纳税人接受捐赠的实物资产 【参考答案】ABC 二、准予扣除项目 (一)准予扣除的基本项目--共 4 项。 这是指与计税收入有关的成本、费用、税金、损失,包括: 1.成本:指生产经营成本; 2.费用:指三项期间费用; 3.税金:指已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、关税、五个价内税以及 教育费附加(简称五税一费); 4.损失:指营业外支出、经营亏损和投资损失等。 还应注意两个问题: 第一,企业在纳税年度内应计未计扣除项目,包括各类应计未计费用、应提未提折 旧等,不得转移以后年度补扣。 第二,纳税人的财务会计处理与税法规定不一致的,应依照税收规定予以调整,按 税法规定允许扣除的金额,准予扣除。 (二)准予按规定范围和标准扣除的项目--共 25 项 这些扣除的项目绝大部分按税法和会计制度都允许从收入中扣除,但税法对扣除有 范围和标准的限制,纳税人在计算应纳税所得额时,对于超过税法规定扣除标准的 部分,需调增应纳税所得额,这部分内容必须熟练掌握。 1.借款利息支出: 金融机构同类、同期贷款利率计算的利息 扣除标准 ①生产、经营期间向金融机构借款的费用支出,按实行发生数扣 准予扣除的除。 借款费用 ②生产经营期间向非金融机构借款的费用支出,在不高于按金融 机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分,准予扣除。 ①购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款,在有关 资产购建期间的借款费用,应计入有关资产的成本。 ②从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金发生 的借款费用,在房地产完工前发生的应计入房地产开发成本。 ③纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本 50%的,超过 部分的利息支出不得税前扣除。 不准予扣除 的借款费用 ④纳税人对外投资而借入的资金发生的借款费用,应计入有关投 资的成本,不得作为经营性费用在税前扣除。 ⑤筹建期间的借款费用 ⑥即使是资本化的借款费用,高于金融机构同类、同期贷款利息 的部分,也不予资本化。 【例题】 某公司(注册资本 180 万元)于 2000 年 7 月 1 日向其关联企业借款 100 万元用于 生产经营,借款 2 年,年利率为 5%(同期银行贷款利率为 4%),则该公司 2002 年计算应纳税所得额时需纳税调整的调增的利息费用为()。 A.0.7 万元 B.1.8 万元 C.2.25 万元 D.2.5 万元 【参考答案】A 调增的利息费用=180×50%×(5%-4%)÷2+10×5%÷2=0.7 万元 2.薪水、薪金支出: 税前扣除形式 5 种形式,掌握计税薪水(薪金)制 按财政部规定的薪水、薪金标准计算税前允许扣除的工薪支出,该标准目前为人均 月扣除最高限额 800 元。 年计税薪水=员工人数×计税薪水标准×12(月) 实行计税薪水办法的企业,其实际发放的薪水薪金在计税薪水标准以内的,可据实扣 除;超标准部分,不得税前扣除。 【例题】 某生产企业 2002 年利润总额 20 万元,其中实发薪水总额 13

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