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第十三章个人所得税法[共12页].doc

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第十三章个人所得税法[共12页].doc


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PAGE 1 第十三章个人所得税法 ◆本章考情分析 本章作为收益税类的主要税种,也是税法考试的重点税种之一。各种题型在 考题中均出现过,特别是个人所得税的税额计算,单选题、计算题、综合题 都可以命题。从历年情况看,题量一般为 3 题,预计 2011 年考试中本章的 分值和题量应在 10 分左右。 本章考试题型、分值分布 年份 2010 年 2009 年 单项选择题 多项选择题 计算题 综合题 合计 1 分 - 1 分 1.5 分 - 6 分 12 - 14 分 7.5 分 ◆本章新增及变化内容 1.新增个人转让上市公司限售股所得补充规定:如限售股定义范围、限售股 在解禁前被多次转让的,转让方对每一次转让所得均应按规定缴纳个人所得 税等规定。 2.自然人转让投资企业股权(份),按照财产转让所得征收个人所得税的规 定。 3.删除所得来源地规定、企业年金个人所得税征收规定。 ◆本章内容:7 节 第一节个人所得税基本原理 第二节纳税义务人与征税范围★ 第三节税率与应纳税所得额的确定★ 第四节应纳税额的计算★★ 第五节税收优惠★ 第六节境外所得的税额扣除★ 第七节征收管理 第一节个人所得税基本原理 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得 税。 个人所得税计税原理与企业所得税一致,但纳税人为自然人,不仅包括个人 还包括具有自然人性质的企业,我国个人独资企业和合伙企业投资者将依法 缴纳个人所得税。 一、个人所得税以个人的纯所得为计税依据 有关费用的扣除分三类: 1.扣除与应税收入相配比的经营成本和费用; 2.扣除与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除; 3.扣除体现特定社会目标而鼓励的支出,称为“特别费用扣除”,如慈善捐赠 等。 二、个人所得税的征收模式有三种 项目 内容 优点:对纳税人全部所得区分性质进行区别征税,能 、 1.分类征收制 (我国) 够体现国家的政治 经济与社会政策; 缺点:对纳税人整体所得把握得不一定全面,容易导 致实际税负的不公平; 优点:可以对纳税人的全部所得征税,从收入的角度 体现税收公平的原则; 缺点:不利于针对不同收入进行调节,不利于体现国 2.综合征收制 3.混合征收制 家的有关社会、经济政策; 优点:既可实现税收的政策性调节效用,也可体现税 收的公平原则。 第二节纳税义务人与征税范围 一、纳税义务人 税法规定,中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员(包括无 国籍人员,下同)和港澳台同胞,为个人所得税的纳税义务人。按照住所和 居住时间两个标准,又划分为居民纳税人和非居民纳税人。 纳税义务 人 征税对象范 围 判定标准 (1)在中国境内有住所的个人 (2)在中国境内无住所,而在中国境内居住 满一年的个人。 “居住满 1 年”是指在一个纳税年度(即公历 境内所得 1 月 1 日起至 12 月 31 日止,下同)内,在 境外所得 中国境内居住满 365 日。 “临时离境”:对境内居住的天数和境内实际工 作时间新规定。 【例题·单选题】某外国人 2008 年 2 月 12 日来华工作, 2009 年 2 月 15 日回国,2009 年 3 月 2 日返回中国, 2009 年 11 月 15 日至 2009 年 11 月 30 日期间,因工作 2009 年 12 月 1 日返回中国,后于 2010 11 月 20 日离华回国,则该纳税人() 1.居民纳 需要去了日本, 税人(负 年 A.2008 年度为我国居民纳税人,2009 年度为我国非居民 纳税人 无限纳税 义务) B.2009 年度为我国居民纳税人,2010 年度为我国非居民 纳税人 C.2009 年度和 2010 年度均为我国非居民纳税人 D.2008 年度和 2009 年度均为我国居民纳税人 [答疑编号 101] 2.非居民 纳税人 (1)在中国境内无住所且不居住的个人。 (负有限 (2)在中国境内无住所且居住不满一年的个 境内所得 纳税义 务) 人。 对在中国境内无住所的个人,需要计算确定其在中国境内居住天数,以便依 照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时,均应以该个人 实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当 日,均按 1 天计算其在华实际逗留天数。 对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个 人,在按《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税 若干具体问题的通知》(国税函发[1995]125 号)第一条的规定计算其境 内工作期间时,对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日,均按半天 计算为在华实际工作天数。 二、征税范围——目前共 11 项 (一)薪水、薪金所得 薪水、薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的薪水、薪金、奖金、年 终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。 注意的问题: 1.不予征税项目: (1)独生子女补贴。 (2)执行公务员薪水制度未纳入基本薪水总额的补贴、津贴差额和家属成 员的副食品补贴。 (3)托儿补助费。 (4)差旅费津贴、误餐补助。 【例题·多选题】下列各项中,应当按照薪水、薪金所得项目征收个人所得税 的有() A.劳动分红 B.独生子女补贴 C.差旅费津贴 D.单位发放的无食堂补助 [答疑编号 102] 『正确参考答案』AD 『参考答案解析』独生子女补贴、差旅费津贴属于不征税项 目,因此,选项 BC 不符合题目的要求。 2.了解内部退养人员工薪征税问题 个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入,应按办理内部 退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均,并与领取当月的“工 资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准,以余额为基数确定适用税率, 再将当月薪水、薪金加上取得的一次性收入,减去费用扣除标准,按适用税 率计征个人所得税。 个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“薪水、薪 金”所得,应与其从原任职单位取得的同一月份的“薪水、薪金”所得合并,并 依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。 【例题·计算题】因单位减员增效,距离法定退休年龄尚有 3 年零 4 个月的 王某;于 2009 年 6 月办理了内部退养手续,当月领取薪水 2200 元和一次 性补偿收入 60000 元。王某 6 月份应缴纳个人所得税。 [答疑编号 103] 『正确参考答案』应纳税所得额=60000/40+2200-2000= 1700 元,选择的适用税率为 10%、25,应纳税额= (60000+2200-2000)×10%-25=5995 元。 3.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红,按“薪水、薪金所得”项 目计征个人所得税。 4.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营,出租车 驾驶员从事客货运营取得的收入,按薪水、薪金所得项目征税。 (二)个体工商户的生产、经营所得 1.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得,比照这个税目。 2.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其 相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性 支出,视为企业对个人投资者利润分配,并入投资者个

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